新修改的《中华人民共和国个人所得税法》将从2019年1月1日开始正式施行。其中，居民个人的工资、薪金所得个人所得税，日常采取累计预扣法进行预扣预缴；累计预扣法主要是通过各月累计收入减去对应扣除，对照全年综合所得税率表计算累计应缴税额，再减去已缴税额，确定本期应缴税额的一种方法。

                                                  全年综合所得税率表

累计预扣法具体计算公式：

本期应预扣预缴税额=（累计预缴应纳税所得额×税率-速算扣除数）-已预扣预缴税额

累计预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计基本减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除。

其中：累计基本减除费用，按照5000元/月乘以当前月份数计算。

例1：2019年1月份李小姐工资15000元，当月专项扣除（三险一金）为2000元，专项附加扣除（子女，老人、住房等）合计为3000元。

则2019年2月申报个人所得税时：应纳税所得额=15000-5000-2000-3000=5000元，对应税率为3%，应纳个人所得税为5000×3%=150元；

例2：2019年2月实发李小姐工资16000元，当月专项扣除为2100元，专项附加扣除合计为3050元，则2019年3月申报个人所得税时：

1-2月累计应纳税所得额=(15000+16000)-(5000×2)-(2000+2100)-(3000+3050)=10850元，对应税率为3%，1-2月累计应纳个人所得税为10850×3%=325.50元，1月份已纳个人所得税为150元，则2月份应纳个人所得税为325.50-150=175.50元。

因此，2019年3月份第二次申报时，以2019年1月份及2月份实际发放工资薪金总和减除基本减除费用5000元/月×2个月、1、2月份专项扣除、专项附加扣除以及其他允许扣除的项目后的余额为应纳税所得额，按照《工资薪金所得预扣预缴税率表》计算累计应预缴个人所得税额。

例3：若李小姐3月份因个人原因请假导致工资只有2000元，扣除5000元、当月专项扣除为2000元，专项附加扣除为3000元。

2019年4月份第三次申报个人所得税时：1-3月累计应纳税所得额=(15000+16000+2000)-(5000×3)-(2000+2100+2000)-(3000+3050+3000)=2850元，对应税率为3%，1-3月累计应纳个人所得税为2850×3%=85.50元，1-2月已纳个人所得税为325.50元，则截止至税款所属期3月份，李小姐多缴个人所得税240元，此时暂不办理退税，在次年3月至6月的汇算清缴期办理退税。

例4：累计预扣法案例优点

2019年1-6月，某员工每个月工资18000元，三险一金每月扣除3200元，累计基本减除费用（按照5000元/月乘以当前月份数计算），不考虑其他情况，子女教育费、赡养老等专项附加扣除每月2500元，则：

如果按照每一个月算个税：

每一个月应纳个税=（18000-5000-3200-2500）×10%-210=520元

六个月总共应纳个税=6×520=3120元

按照年计税方法：

1-6月累计应纳税所得额=（18000×6-5000×6-3200×6-2500×6）=43800元；

1-6月累计应纳个人所得税为43800×10%-2520=1860元

和按月计算的3120元相差1260元，则会出现“只有一处工资薪金且在单位办理专项附加扣除纳税人”要在年终办理汇算清缴，增加征纳双方的纳税成本。

劳务费个税计算公式

  按照税法规定，个人取得的劳务报酬所得需要缴纳个人所得税。劳务报酬个人所得税的起征点为800元，根据应纳税所得额适用于不同比例的预扣率。应该说，劳务报酬所得个人所得税的税负相对较高，征税的起点较低。

  个人取得劳务报酬个人所得税的缴纳，采用分次预缴、年度综合所得汇算清缴的计税方式。分次预缴时适用预扣率，由支付方预扣预缴;年度汇算清缴时适用综合所得3%至45%的七级超额累计税率。

  按次预缴个人所得税计算公式为：

1、每次取得劳务报酬预扣预缴应纳税所得额低于4000元时，应纳税额=（每次收入额-800元）×20%。

2、每次取得劳务报酬预扣预缴应纳税所得额超过4000元至20000元的部分，应纳税额=每次收入额×（1-20%）×20%（预扣率）。

3、每次取得劳务报酬预扣预缴应纳税所得额超过20000元至50000元的部分，应纳税额=每次收入额×（1-20%）×30%（预扣率）-2000元（速算扣除数）。

4、每次取得劳务报酬预扣预缴应纳税所得额超过50000元的部分，应纳税额=每次收入额×（1-20%）×40%（预扣率）-7000元（速算扣除数）。

校外人员发放劳务费测算表格（按月汇总计税）.xls

  附表1：非居民个人工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得适用）

                                                                     常州工学院

                           2023年6月修改